Министерство по налогам и сборам Беларуси опубликовало Письмо с разъяснениями применения норм Налогового кодекса в отношении фактического владельца дохода.
25 апреля 2022 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь опубликовало Письмо № 4-2-15/00340 «О применении положений статьи 194 НК в отношении фактического владельца дохода».
В Письме перечислены основные признаки иностранной организации, имеющей статус фактического владельца дохода:
- организация осуществляет в стране государственной регистрации предпринимательскую деятельность;
- организация является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
- организация вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению;
- юрлицо не является организацией, осуществляющей в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая осуществляется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения к ее повседневному осуществлению других работников или иных физических лиц, имеющих необходимую квалификацию.
Также в письме уточняется само понятие бенефициарного собственника:
“В соответствии с общепринятыми международными подходами, понятие «фактический/подлинный/истинный владелец (получатель) дохода» означает лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет фактическое право на получение дохода, является конечным пользователем активов и вправе распоряжаться полученными доходами по своему усмотрению, т. е. де юре и де факто определять их дальнейшую «экономическую судьбу». Именно такое лицо, а не формальный получатель дивидендов, процентов, роялти, имеет право на преференции, предоставляемые [налоговыми] Соглашениями”.
Налоговый орган Беларуси отмечает, при применении статей «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» Соглашений понятие «фактический владелец дохода» должно рассматриваться исходя из целей и задач такого рода Соглашений: предотвратить возможное злоупотребление их положениями с целью уклонения от уплаты налогов и обеспечить на международном уровне однократное (только в одном государстве) налогообложение дохода. Для этого изучение конкретного налогового случая осуществляется не в узком техническом смысле, а с учетом принципа превалирования сущности над формой, для чего, в первую очередь, следует руководствоваться сутью коммерческой сделки.
В Письме также указано: если установлено, что непосредственный получатель дохода не является его фактическим владельцем, налоговому органу не требуется выявления конечного собственника дохода для отказа в применении преференций по соглашению, поскольку законодательством не установлена необходимость выявления бенефициарного получателя доходов, когда таковым не является лицо, претендующее на получение льготы.
